Skattelättnad vid generationsväxling genom gemensamt fång

Generationsväxling är ett viktigt skede i företagsverksamheten, där ett företag överlåts till nästa generation, ofta till ett barn eller en annan nära släkting. Aktierna i ett aktiebolag kan överlåtas till den person som ska fortsätta driva verksamheten på flera olika sätt, till exempel i form av en gåva, genom köp eller via ett så kallat köp av gåvokaraktär. Processen kan vara komplex och inbegriper ofta en rad skattefrågor, vilka kan röra såväl arvs- och gåvobeskattning som inkomstbeskattning. I denna artikel granskar vi beskattningen av generationsväxling som genomförs i form av en gemensam gåva, ett gemensamt köp eller ett gemensamt köp av gåvoliknande karaktär.

Generationsväxling genomförs ofta utan vederlag (det vill säga som en gåva) eller som ett köp där köpeskillingen uppgår till antingen något över 75 eller 50 procent av aktiernas gängse värde. En överlåtelse som sker till gängse värde medför inga omedelbara gåvoskattekonsekvenser för mottagaren, under förutsättning att köpeskillingen överstiger 75 procent av det gängse värdet. För en gåva eller ett köp av gåvoliknande karaktär kan man dock bli skyldig att betala gåvoskatt. Med ett köp av gåvoliknande karaktär avses en situation där vederlaget för aktierna understiger 75 procent men överstiger 50 procent av aktiernas gängse värde. Ett köp av gåvoliknande karaktär kombinerar alltså inslag av både köp och gåva. I lagen om skatt på arv och gåva samt i inkomstskattelagen föreskrivs att gåvo- och arvsskatt eller inkomstskatt under vissa förutsättningar kan lättas, och denna lättnad kallas skattelättnad vid generationsväxling. Vid skattelättnad i arvs- och gåvobeskattningen lättas arvingens eller gåvotagarens beskattning, medan skattelättnad vid inkomstbeskattning avser överlåtarens överlåtelsevinstskatt.

Skattelättnad vid generationsväxling

Enligt lagen om skatt på arv och gåva tillämpas skattelättnad vid generationsväxling om minst 10 procent av bolagets aktier överlåts och förvärvaren fortsätter att bedriva verksamheten i bolaget. Om det rör sig om en ren gåva utan vederlag, eller om köpeskillingen understiger 50 procent av aktiernas gängse värde, kan gåvoskatten lättas delvis. Om köpeskillingen överstiger 50 procent av det gängse värdet kan gåvoskatten lättas helt. Skattelättnaden i gåvobeskattningen tillkommer gåvotagaren.

Utöver gåvoskatten kan överlåtarens inkomstbeskattning bli aktuell vid en generationsväxling. Vid en generationsväxling kan säljaren, det vill säga överlåtaren, realisera en överlåtelsevinst, som enligt inkomstskattelagen utgör skattepliktig kapitalinkomst. Skattepliktig överlåtelsevinst aktualiseras i fall där aktier säljs, det vill säga då köpeskillingen motsvarar aktiernas gängse värde eller 75 procent av det gängse värdet, eller om det rör sig om ett köp av gåvokaraktär (det vill säga att köpeskillingen överstiger 50 procent av det gängse värdet). I inkomstskattelagen finns dock en särskild bestämmelse gällande generationsväxling, enligt vilken överlåtelsen av aktier kan vara skattefri för överlåtaren om kriterierna uppfylls.

Gemensamt fång

En generationsväxling kan även genomföras i form av ett gemensamt fång, vilket innebär att aktierna ges eller säljs för gemensam ägo till två eller flera personer. Ett gemensamt fång förutsätter att inga ägarandelar eller skyldigheter fastställs för personerna, utan att de uttryckligen förvaltar aktierna gemensamt.

Om gåvoskatt ska betalas på det gemensamma fånget, det vill säga om generationsväxlingens gemensamma fång genomförs som en gåva eller ett köp av gåvokaraktär, fastställs en enda gåvoskatt för alla gemensamma gåvotagare, för vilken de är solidariskt ansvariga. Enligt etablerad rättspraxis tillämpas lättnad vid generationsväxling även på gemensamt fång, under förutsättning att minst 10 procent av de aktier som ger rätt till ägarandel i bolaget gemensamt ges som en gemensam gåva eller säljs som ett köp av gåvokaraktär till de gemensamma förvärvarna.

Gemensamt fång ur överlåtarens perspektiv

Ur överlåtarens perspektiv kan den ovan beskrivna specialbestämmelsen i inkomstskattelagen om generationsväxling även tillämpas på gemensamt fång, varvid överlåtelsevinsten från ett gemensamt köp eller ett gemensamt köp av gåvokaraktär kan utgöra skattefri inkomst för säljaren.

Vid gemensamt fång måste överlåtaren dock beakta centralskattenämndens (CLN) förhandsavgörande den 24.10.2024 (37/2024), som behandlar tillämpligheten av skattelättnad vid generationsväxling enligt inkomstskattelagen på gemensamma överlåtelser. I sitt avgörande konstaterade CSN att om en person säljer 20 procent av bolagets aktier till sina tre barn för samägande, kan skattelättnad vid generationsväxling inte tillämpas på överlåtarens överlåtelsevinst eftersom den andel som överlåts till varje barn understiger 10 procent av bolagets aktier. Av denna anledning ansåg CSN att vinsten från överlåtelsen av aktierna inte utgjorde skattefri inkomst för sökanden. Avgörandet överklagades till Högsta förvaltningsdomstolen som fastställde CSN:s avgörande (HFD 1777/2025, opublicerat). CSN:s avgörande vann därmed laga kraft.

Efter CSN:s beslut kan skattelättnad på säljarens inkomstskatt för överlåtelsevinsten inte längre beviljas om varje mottagares andel vid en gemensam överlåtelse understiger 10 procent av bolagets aktier. I CSN:s avgörande erhöll exempelvis tre barn 20 procent av aktierna i gemensam ägo, varvid varje gåvotagare beräkningsmässigt erhöll cirka 6,7 procent av aktierna. Det är viktigt att notera att avgörandet dock inte påverkar tillämpningen av skattelättnaden vid generationsväxling inom gåvobeskattningen, utan enbart inkomstbeskattningen av överlåtelsevinsten för säljaren av aktierna. Vad gäller gåvobeskattningen kan skattelättnaden vid generationsväxling alltjämt tillämpas på gemensamt fång enligt vad som beskrivits ovan, och detta även om varje gåvotagares andel understiger 10 procent, förutsatt att det totala antalet aktier i bolaget som utgör föremål för gåvan sammanlagt uppgår till minst 10 procent.

Avslutningsvis

Bestämmelserna och rättsnormerna avseende generationsväxling är komplexa och kräver noggrann planering. Centralskattenämndens avgörande understryker ytterligare vikten av att identifiera i vilka situationer gemensamma överlåtelser och skattelättnader vid generationsväxling överhuvudtaget kan utnyttjas. Utöver beskattningen finns det många andra faktorer att beakta vid en generationsväxling, såsom finansieringen av generationsväxlingen som ofta spelar en central roll i noggrant genomförda generationsväxlingar. Vi bistår gärna med alla frågor som rör skattelättnader vid generationsväxlingar och kan fungera som er partner genom hela processen, från planering till genomförande, för att säkerställa en framgångsrik övergång av ert bolags verksamhet till nästa generation.

EY Advisory Oy

Mika Kankare
Vicehäradshövding, Juris magister

Sonja Toivainen
Ekonomie magister