Sukupolvenvaihdos – ennakkoratkaisun merkitys ja poikkeusluvat

Sukupolvenvaihdos on monimutkainen prosessi, johon liittyy niin liiketoiminnan jatkuvuutta, perhesuhteita kuin verotuksellisiakin seikkoja koskevia kysymyksiä. Prosessia voidaan ainakin tietyissä määrin selkeyttää hankkimalla verottajalta ennakkoratkaisu ennen sukupolvenvaihdoksen toteuttamista. Ratkaisun hakeminen on usein tarpeen, sillä kun järjestely toteutetaan ennakkoratkaisussa kuvatulla tavalla, verottaja on sidottu ratkaisuun myöhemmin tehtävässä verotuksessa. Ennakkoratkaisun haulla voidaan näin välttää tilanne, jossa verottaja arvioikin jo toteutunutta järjestelyä eri tavalla kuin osapuolet, jolloin verottajan näkemyksen mukaisilta veroseuraamuksilta ei voi enää välttyä. Ennakkoratkaisu mahdollistaakin sen, että mikäli myönteistä ennakkoratkaisua ei saada, järjestelyä ei ole myöskään sellaisenaan pakko toteuttaa, vaan voidaan harkita muita vaihtoehtoja.

Verottajaan kannattaa olla yhteydessä myös silloin, kun yhtiöön on kertynyt tappioita, sillä sukupolvenvaihdos on hyvä peruste tappioiden vähennyskelpoisuuden säilyttämiselle. Mikäli yhtiössä on tappioita ja tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet yhtiön osakkeista on vaihtanut omistajaa muutoin kuin perinnöllä tai testamentilla, tappiota ei voida vähentää. Lisäksi mikäli vastaava omistajanvaihdos on tapahtunut sellaisessa yhteisössä tai yhtymässä, joka omistaa tappiota tuottaneen yhtiön osakkeista vähintään 20%, myös muutos omistavassa yhteisössä aiheuttaa vastaavan tappioiden vähentämisen estävän vaikutuksen. Verottajalta on kuitenkin haettavissa poikkeuslupa tappioiden vähentämiseksi omistajavaihdoksesta huolimatta ja mahdollinen luvan tarve kannattaakin ottaa huomioon osana kokonaiskuvaa sukupolvenvaihdosta suunniteltaessa. Kertyneellä tappiolla saattaa olla merkittävä vaikutus jatkavan yhtiön myöhempien verojen määrään ja poikkeuslupa voi hyvinkin olla tarpeen yhteisön toiminnan jatkumisen kannalta.